知識產權服務代理業稅收政策探析

面對新形勢,我們要更加注重知識產權產業內部的溝通交流,共同開展稅收制度研究,共同探索有利于知識產權產業發展的新的國家標準和政策,充分發揮知識產權在創新驅動發展中的作用。

關鍵詞:以知識產權代替稅收

2016年3月23日,財稅(2016)36號文《關于全面推進營改增試點的通知》的發布,在業內引起熱議。通知指出,經國務院批準,從2016年5月1日起,全國全面啟動營改增試點(以下簡稱營改增),包括建筑業、房地產業在內,金融業、生活服務業企業等所有營業稅納稅人均納入試點范圍,營業稅代繳增值稅。這個問題主要是為了幫助知識產權服務機構規范內部財稅制度和管理。

以增值稅代替營業稅的統一稅制綜合改革,對整個經濟產生了巨大影響。有利于將服務業內部和二、三產業之間的扣除環節銜接起來,從制度上消除重復征稅。但由于涉及的利益范圍廣泛,其實際操作十分復雜。此次個稅改革的成功實施,要求服務業代理企業除了各級政府和財稅部門提供的指導培訓和信息咨詢服務外,還應把握政策,快速反應,抓住機遇,統籌規劃,自力更生健康發展,調整企業經營策略,以適應稅制的變化。

1、 稅收政策的演變

2012年以前,代理服務機構繳納的稅收一般包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅等,以促進產業結構調整,進一步實施結構性減稅,國家自2012年1月1日起在上海開展營業稅改征增值稅試點工作;自2012年9月1日起,國家先后在北京、江蘇、廣東、浙江等8個直轄市開展試點工作;自2013年8月1日起,國家在全國范圍內全面實施了知識產權服務代理業營業稅與增值稅的替代稅制改革。具體文件及主要內容見表1。

表1知識產權服務業和代理業營業稅改征增值稅政策匯總表

2、 營改增政策要點及應對技巧

“稅制改革”以來,知識產權產業流轉稅由營業稅向增值稅轉變,增值稅成為企業的主要稅負。

(1) 知識產權服務增值稅稅率(征收率)的確定

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

財稅(2016)36號文附件一第三條:年度應稅增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)超過財政部、國家稅務總局規定標準的納稅人為普通納稅人,未超過標準的為小規模納稅人。

知識產權服務代理業年度應稅銷售額(指納稅人連續12個月內累計應稅增值稅銷售額)超過500萬元的,為普通納稅人;年應納稅額在500萬元以下的納稅人為小規模納稅人。

財稅(2016)36號附件1第15條:

(1) 除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外,納稅人應稅活動的稅率為6%。

(2) 提供交通、郵政、基礎電信、建筑、房地產租賃服務,出售房地產,轉讓土地使用權,稅率為11%。

(3) 提供有形動產租賃服務,稅率為17%。

(4) 境內單位和個人的跨境應稅行為,稅率為零。具體范圍由財政部、國家稅務總局另行規定。

財稅(2016)36號文附件一第十六條:除財政部、國家稅務總局另有規定外,增值稅的征收率為3%。

因此,對于知識產權服務代理行業,一般納稅人的增值稅稅率為6%;小規模納稅人的增值稅稅率為3%。

由于不同機構在業務規模、服務類型、資產結構、購買路徑、資產投入時間等方面存在差異,在一定時期內進項稅與銷項稅的匹配程度不一致,對不同機構的實際稅負影響不同??梢愿鶕嶋H情況適當劃分,達到減輕企業稅負的效果。

(2) 小規模納稅人稅收優惠

財稅(2016)36號文附件一第五十條:增值稅小規模納稅人月銷售額達不到2萬元的企業或非企業單位,免征增值稅。2017年12月31日前,對月銷售額2萬元(含本數)以上3萬元以下的增值稅小規模納稅人免征增值稅。

因此,對于月收入嚴重不平衡的初創企業或組織,不能忽視可以享受的優惠政策。

(3) 應稅勞務銷售額的確定

財稅(2016)36號文附件一第三十七條:銷售額是指納稅人因應稅行為而取得的全部價格和非價格費用,但財政部、國家稅務總局另有規定的除外。非價格性收費是指在價格之外收取的各種性質的費用,但不包括下列項目:代收的符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

因此,對于代理服務(包括知識產權代理),銷售金額是指在扣除從客戶處收取并代表客戶支付的政府資金或管理費用后所獲得的全部價款和額外費用的余額。

但需要注意的是,收取的行政事業性收費(業內俗稱公費)必須是省級以上(含省級)財政部門監管(印制)的財政票據。

3、 稅務風險管理

稅收風險管理是企業風險管理的一部分,因為企業的每一項活動都會產生相應的會計核算,而會計核算的方法直接導致企業的稅收核算。因此,稅務風險管理的兩個主要部分是發票和合同。

(1) 發票管理

向委托方收取的政府性基金和行政事業性收費,不開具增值稅專用發票。

知識產權代理業務中存在大量的政府收費。每筆業務可能涉及開具兩張發票,一張是知識產權服務費或代理費,另一張是收取管理費(或公務費)。因此,由于這項工作的復雜性,公務費不應計入代理費,違反了政策法規,甚至可能涉嫌虛開增值稅專用發票罪等刑法。

刑法第二百零四條:虛開增值稅專用發票、騙取出口退稅、抵扣稅務發票罪;虛開發票罪。

虛開增值稅專用發票或者其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票,是指為他人、為自己、為自己、為他人或者介紹他人虛開發票的行為之一。

《人民檢察院、公安部關于經濟犯罪案件起訴標準的規定》第五十三條:虛開增值稅專用發票或者其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票的,而虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使騙取國家稅款數額在5000元以上的,應當追究刑事責任。

因此,服務機構應建立與增值稅有關的發票管理制度,做好包括業務培訓在內的基礎工作;同時,加強增值稅專用發票的征發管理。

(2) 合同管理

由于營銷、辦案、收貨、開票等工作由不同部門負責,因此在執行案件要求和財務條款時,應事先與客戶明確約定,避免不必要的沖突或不理解;簽訂合同對委托方和被委托方具有同等效力,即權利的保護和義務的履行。這樣可以有效避免發票和收款的風險。因此,建立合同模板體系或合同管理體系,不僅可以規范工作范圍和流程,提高合同會簽效率,還可以對各種預警進行風險控制和流程監控。

4、 企業盈利能力創新

目前,對于知識產權服務代理業來說,支出項目主要包括工資、傭金、租金、辦案費、公務費、固定資產、無形資產采購等,除了公務費外,支出是人力資源成本。公務費由公司代收代付,不會影響公司的實際利潤;由于知識產權服務代理行業需要持證上崗,且從業人員少,造成人員短缺,招聘成本和人工成本成為公司成本支出,而且有上升的趨勢。這就要求企業具備持續經營、持續創新和盈利能力。自2016年5月1日起,營業稅向增值稅全面推進,涉及建筑、房地產、金融、生活服務等行業。作為知識產權服務的代理企業,在前期完成了稅制改革,可以享受更多的可抵扣進項稅。因此,對政策的研究和認識,以及合理運用,也可以稱之為創收的途徑之一。

總之,面對新形勢,我們要更加重視知識產權產業內部的溝通與交流,共同開展稅收制度研究,共同探索有利于知識產權產業發展的新的國家標準和政策,充分發揮知識產權產業的作用知識產權在創新驅動發展中的作用。